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2018年增值税税制改革:一般纳税人转登记小规模纳税人热点问题解答

时间:2018/5/16

  为支持小微企业发展,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠,财政部、国家税务总局先后发布了《财政部、国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告 2018年18号,以下简称《公告》)。现根据上述文件的具体规定对纳税人关心的热点问题进行了解答,希望能够帮助企业更好地理解政策规定,充分享受到统一小规模标准带来的政策红利。

  一、哪些纳税人可以转登记为小规模纳税人?

  答:一般纳税人转登记为小规模纳税人,应同时符合以下两个条件:一是按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定,已登记为一般纳税人;二是转登记日前连续12个月(按月申报纳税人)或连续4个季度(按季申报纳税人)累计应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”)未超过500万元。

  二、符合条件的一般纳税人是否必须转登记为小规模纳税人?

  答:不是。纳税人是否由一般纳税人转登记为小规模纳税人,由其自主选择,符合《公告》规定的一般纳税人,在2018年5月1日之后仍可继续作为一般纳税人。

  三、我公司提供咨询服务,2016年因年应税销售额超过500万元而登记为一般纳税人,这次能否转登记为小规模纳税人?

  答:根据《公告》第一条规定,转登记为小规模纳税人的纳税人不包括全部从事营改增应税业务的纳税人。你公司不符合可以转登记为小规模纳税人的条件。

  四、应税销售额如何确定?

  答:应税销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额,包括免税销售额、税务机关代开发票销售额,以及稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

  五、我公司是一般纳税人,其中2017年5月-2018年4月取得销售货物销售额400万元,提供咨询服务取得销售额200万元,请问2018年5月我公司是否可以转登记为小规模纳税人。

  答:纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产的,应统一计算应税销售额并适用增值税一般纳税人登记标准。因此你公司的年应税销售额为600万元,不符合转登记的条件。

  六、如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度,如何计算年应税销售额?

  答:先计算实际经营月份或季度的每月(或每季度)平均销售额,再乘以12个月或4个季度得到累计销售额。

  七、转登记小规模纳税人如何办理?

  答:(一)纳税人应正确、完整填写《公告》所附《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》;(二)提供税务登记证件(已实行实名办税的纳税人,无需提供)。由纳税人向主管税务机关发起,纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的,主管税务机关当场办理。纳税人应自2018年5月1日起至2018年12月31日期间办理。

  按季申报的一般纳税人,转登记为小规模纳税人的有效期为自下一季度开始;按月申报的一般纳税人,转登记为小规模纳税人的有效期为下月开始。纳税人转登记日的当期仍应按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。

  八、转登记纳税人在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回时,应当如何处理?

  答:转登记纳税人作为一般纳税人经营期间的销售或者购进业务,在转登记后发生销售折让、中止或者退回的,应按照一般计税方法调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额、应纳税额。

  (一)调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款,从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减;不足抵减的,结转下期继续抵减。

  (二)调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款,从“应交税费-待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的,计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

  九、转登记为小规模纳税人后能否再次登记为一般纳税人?

  答:自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内,转登记纳税人应税销售额超过500万元,应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》的有关规定,向主管税务机关办理一般纳税人登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后,不得再转登记为小规模纳税人。

  十、转登记为小规模纳税人后,是否需要缴销税控设备和增值税发票?

  答:转登记纳税人可以使用现有税控设备继续开具增值税发票,不需要缴销税控设备和增值税发票。转登记纳税人应当及时将税控设备联网,完成增值税发票税控开票软件升级和税控设备变更发行,并做好自身业务系统的调整。不具备互联网条件的特定纳税人可持税控设备前往税务机关实现税控设备变更发行。

  转登记纳税人在转登记日前已做增值税专用发票票种核定的,继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票。转登记纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,应当按照有关规定向税务机关申请代开。转登记纳税人应根据实际经营情况,及时向税务机关申请调整增值税专用发票最高开票限额。

  十一、转登记纳税人在转登记日前没有作增值税专用发票票种核定的,转登记后是否可以申请增值税专用发票票种核定?

  答:该部分转登记纳税人中,属于增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点行业的转登记纳税人,在转登记后可以申请增值税专用发票票种核定,自行开具增值税专用发票。其他行业的转登记纳税人,只能到税务机关申请代开增值税专用发票。

  转登记纳税人自转登记日的下期起,发生增值税应税销售行为,应当按照征收率开具增值税发票。

  十二、什么情况下,转登记小规模纳税人应当按照原适用税率或者征收率开具增值税发票?

  答:1、转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为,未开具增值税发票需要补开的,应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票;2、发生销售折让、中止或者退回等情形,需要开具红字发票的,按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票;3、开票有误需要重新开具的,先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

  转登记纳税人需要按照原适用税率开具增值税发票的,应当在互联网连接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人,可以通过离线方式开具增值税发票。转登记纳税人的增值税发票税控开票软件升级后,开票功能有两个模块:“征收率发票开具”及“适用税率发票开具”。通过“征收率发票开具”模块,可以开具税率栏次为征收率的增值税发票,通过“适用税率发票开具”模块可以开具适用税率发票。

  十三、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额,应如何处理?

  答:尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费-待抵扣进项税额”核算。

  1、转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符。已经取得的海关进口增值税专用缴款书,稽核比对相符的,应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

  2、转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,转登记纳税人应当持税控设备,由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书,稽核比对相符的,应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

 

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