■揭阳税务·优服务  促规范  稳增长 （92）

　　对于先进制造业企业，增值税加计抵减政策是企业发展的又一助力。本期，小编悉心整理了相关政策内容，帮助企业熟悉政策，做好加计抵减“关键三步”，避免涉税风险。

　　一、政策内容

　　《财政部  税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部  税务总局公告2023年第43号，以下简称“43号公告”）明确，2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。

　　二、做好加计抵减的“关键三步”

　　第一步，厘清不得计提抵减情形。

　　不得计提加计抵减额的进项税额主要有：

　　（一）按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。

　　（二）出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

　　值得注意的是，已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

　　第二步，计提当期加计抵减额。

　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%.

　　第三步，加计抵减。

　　根据43号公告，先进制造业企业计算一般计税方法下的应纳税额（以下称“抵减前的应纳税额”）后，区分以下情形加计抵减：（一）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

　　（二）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。

　　（三）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。

　　简言之，抵减前有应纳税额才可以加计抵减，且只能抵减当期应纳税额，当期抵减不足的可结转下期抵减。

　　三、注意事项

　　一是抵减概念。加计抵减不是抵减进项税额，而是抵减应纳增值税额。直接减少当期应纳增值税，降低资金占用成本，优惠力度更大。若当期没有应纳税额，则当期不能加计抵减，可结转到以后各期继续抵减。

　　二是单独核算。先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。

　　三是择优适用。先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

　　四是法律责任。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理，涉及刑事处罚的，移交公安机关处理。 揭税宣